王 爽

（西安科技大学产业公司 陕西西安 710054）

【摘要】本文阐述了会计诚信的内涵，分析了会计诚信缺失的表现及原因，提出了强化会计诚信建设的措施。要加大对会计诚信的宣传和教育力度；提高会计的失信成本，加大处罚力度；健全制度法规和完善监督职能；逐步完善公司治理结构；提高会计人员的整体素质；尽快完善会计守则的研讨与制定。

【关键词】会计诚信；内涵；缺失表现；成因；对策

近年来，会计信息失真、假账泛滥，粉饰报表、欺骗广大投资者及会计信息使用者的现象，已经成为经济活动中的一种非常严重的社会问题。会计造假、会计信息失真等违反诚信原则的现象严重干扰着社会正常的经济秩序，损害了国家和社会公众利益。诚信问题是目前中国最需要的，而会计诚信更是我们经济生活中不可缺少的。

一、对会计诚信的理解

所谓诚信就是指诚实、守信。而诚实，则是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做假事【1】。诚信这一道德观念，早已成为我们中华民族的一种精神特质，无论是中国先秦儒学还是宋明理学以及现代人，都对诚信作了推崇和赞赏。会计诚信是指生产、提供会计信息的从业人员在从事其工作时，应秉承诚实守信的原则，即要求从业人员有良好的会计职业道德及良好的会计职业操守、还要有精湛的会计技术和会计技能，同时，要做到讲究信用，实事求是，用合理合法的技术方法，保证会计信息的真实可靠和公允。对于会计人员来说，“诚”就是忠诚于自己从事的会计事业，对自己的本职工作做到热诚勤勉，追求卓越，精益求精。“信”就是要讲究信用，坚持恪守会计工作的独立、客观、公正的原则，不屈从，不迎合，不接受不合理要求，不提供虚假的会计信息，维护和提高会计的社会公信力。会计对社会做出的最基本承诺便是诚信，应该做到不增不减、不偏不倚、客观公正地把最真实的经济活动反映出来，诚实地为会计信息使用者服务，用高质量和完善的会计信息以及热忱优质的会计服务，让信息的使用者安心，放心。

二、会计诚信缺失的表现

会计工作是社会整个宏观经济基础性的工作，会计从业人员历来被人们誉为资本市场的“经济警察”，证劵市场的“看门人”【2】，如果会计不能尽职尽责，那么对经济市场的危害就会增加。会计诚信缺失归纳起来大概有以下几种情况：

1、记账凭证失真

（1）虚构经济业务，编造虚假记账凭证。据有关资料记载，国家对企业会计信息质量进行抽查,结果被抽查的159家企业中，资产不实的就达到了147家，占抽查单位的92.4%；利润不实的企业达到了157户，占抽查单位的99.4%【3】；有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种"虚盈实亏"的表面繁华景象。经审查，一些记账凭证后未附任何原始凭证，见年底亦未结转产品销售成本，经延伸检查，第二年年初即用红字将此笔分录冲销，可以断定，账务处理是编造的虚假记账凭证，虚构经济业务，虚增产品销售收入。

（2）假账真做。会计记账的依据本身就是虚假的，即使会计核算再认真，最终产生的会计报表数据依然是虚假的。表现在：无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。

（3）真账假做。是故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系。

2、原始凭证失真

（1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范，甚至伪造、篡改、不如实填写原始凭证。还有的原始凭证的要素填写不全，使收支的资金不能明确地划分，混淆了成本和专项基金，更有甚者用制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。有些人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或用仿造印鉴、冒充签名、涂改等手法，来编造经济业务的原始凭证。如：有的单位职工利用一张字迹模糊不清只有小写金额没有大写金额的收据发票，在金额“80.15”元前添写“1”，改为“180.15”元，同时按180.15元添上大写金额，在财务科顺利报销。

（2）打白条冒充收据。打白条是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收据，以逃避监管或偷税漏税的一种作弊手段【4】。主要有以下几种：第一种是打白条子。具体做法为，以某个人或某个单位的名义，在白纸上写证明收支款项名目，金额数量或领发货物等，作为发票来充当原始凭证。第二种是不按发票规定用途使用发票。如：以零售、批发商业发票来代替餐饮服务行业发票。第三种是不按发票规定要求开具发票。如：某行为人不加盖财务专用章。

（3）虚假取得发票。虚假发票包括两种情况，一是发票本身就是假的，另外一种情况就是发票的内容是假的。虽然国家已明文规定不得使用假发票，并且要求各单位对发票使用要严格管理，但近年来假发票却仍然是十分风行和猖獗。单位与单位间相互开具假发票，甚至有人以此为职业专门开具假发票从中牟利。

3、财务报表虚假

（1）利用关联交易调节利润。采用非公允价格进行购销活动、资产置换和股权置换。以低息或高息发生资金往来,调节财务费用。

（2）调整收入确认方式，操控利润。利用制度的灵活性，根据需要随时调整收入确认方式,提前或推后确认收入，从而调整各项的利润，达到骗贷或偷逃税款目的。

（3）滥用会计估计。变更固定资产的折旧政策，随意减少或增加折旧费用。不计、少提减值准备，减少当期费用。

（4）利用其他应收款和其他应付款调节利润。许多企业利用其他应收款和其他应付款科目两个科目进行利润调节，导致期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。

三、会计信用问题产生的原因

近年来，我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真，会计造假案频发，造假账，造假报表，虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等不诚信行为【5】，中国的会计行业正在面临着诚信危机的严峻挑战。导致会计诚信缺失的原因主要包括以下几个方面：

1、处罚不力，失信成本低导致会计诚信水平直线下降

所谓失信的成本，指受法律惩罚、受舆论批评，受良心谴责的成本。现今我国正处在市场经济体制创建的初级阶段，经济市场发育还很不完善，计划经济时期手段已不再适用，而适应当今市场调节经济活动的手段尚未健全，这就造成了不讲诚信的人有空子可钻。我国目前的法律对造假所付出的成本远远低于造假所获得的收益,对会计造假也往往是“重经济处罚、轻行政法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理。从而导致会计诚信水平的直线下降【6】。

2、监督不力，制度不健全导致会计造假事件不断发生

由于我国企业的内部管理和会计体制不健全,缺乏内部监督和控制制度,以至造成会计工作的监督乏力，主要是因会计受聘于单位，使得会计监督功能因种种原因而被严重限制，对单位财务内部审计和外部审计都造成监督乏力【7】。而综合监督方面，如财税、审计、物价等部门又各自为政，没有联合起来形成合力，从而影响了监督的效能。针对企业各种各样的执法检查虽每年不断，但都不能从根本上打击造假，解决问题。此外，对查出的问题敷衍了事没有严肃处理，从而导致不断出现会计造假事件发生。

3、各种利益的驱使造成会计诚信案的屡禁不止

关于会计造假的案例在世界上屡禁不止。因为会计造假能为企业和个人带来可观的经济利益。只有当讲诚信能为企业赢得声誉带来利润,不诚信会被社会所弃绝、给企业带来损失时,企业才会讲诚信;对于个人而言,只有当诚信为自己职业带来相符合的价值时,他们才会讲诚信。由此,他们既要遵守国家的会计制度,从而防止因违反法规而影响自身的利益,又必须接受上级领导，按其要求完成会计工作,并由此获得种种利益的诱惑。如薪金、升迁、奖励等利益。

4、企业治理结构不健全为会计失信提供便捷条件

我国现代企业制度是，企业所有权与经营权相分离、经营权与监督权相互制衡的一种体制【8】。在这个治理结构中, 按照股权比例设置股东大会，根据有利原则应设立公司董事会，设立能发挥监督作用的监事会，聘任经理组成执行班子，严格按照各自的责、权、利行事。内部控制成为企业保护资产安全，保证信息正确和完整，促进经营管理政策有效实施，提高经营效率和效果，控制经营风险，防止舞弊行为的一种手段。企业的重大决策、经营决策、执行、监督的相应机构发挥各自的作用。赞同但目前很多企业这种治理结构不健全，责、权、利没有明确区分，治理结构不合理。

5、一些会计人员职业道德修养不高

一是会计人员职业道德品质败坏，变造会计资料，谋取非法利益。有些会计人员在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，大肆贪污。二是被动做假，直接导致会计信息的失真。部分会计人员经常迫于领导的压力，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则。三是会计人员缺乏应有的敬业精神，有的会计人员缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神，不学法，不懂法，不研究会计准则、会计制度，出现有法不依、执法不严、违法不究的现象。

四、强化会计诚信建设的措施

1、提高会计的失信成本，加大处罚力度

（1）政府部门应加大机构整合力度。为了提高政府诚信水平让社会放心，对有错误的企业和领导严格行政执法，有错必究，对领导干部建立建全诚信考评机制。各级领导首先要率先垂范，做好表率，正人先正已。只有做到这一点，控制会计信息失真与促进政府诚信建设才抓住了关键环节，才不会失信于民。

（2）建立民事赔偿制度。由企业经营者个人造成的会计信息失真，应由企业经营者承担相应的法律责任。除了对其刑事处罚外，还应对造成损失的投资者进行民事赔偿。使得会计造假成本升高，从而遏止经营者造假。因此要在提高审计收费标准、职业风险基金的建立与完善、职业责任保险制度的完善、建立注册会计师行业共同赔偿基金等多方面建立风险措施，以提高民事赔偿能力。

（3）构建有效的市场退出机制。优胜劣汰是自然法则，是生存法则，更是市场法则。自然界如果没有这样的法则必然会因为失调而畸形，资本市场也是一样，如果没有完善的进入机制和退出机制，如果没有优质资源淘汰劣质资源的法则，那么这样的资本市场机制必然是不完整、不完善的，这样的资本市场运作必然是低效率的。如果劣质资源不能被优质资源所淘汰，那么资本市场就必将面对由劣质资源和良质资源共存所带来的危机，甚至会有“劣币驱逐良币”的情况发生。

2、健全制度法规和完善监督职能

健全制度法规应该对当前实行的会计制度中存在政策模糊或者遗漏的地方，加紧修改补充；而还未出台的具体会计准则，应该尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明确，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。加强监督需要会计机构、会计人员的自我监督。同时也需要加强单位领导人的监督与管理，单位领导人对会计工作的认识，安排措施是否得力等都将成为该单位管理得当的关键，所以说单位领导监督对单位意义相当重要。

3、逐步完善公司的治理结构

公司的治理结构，尤其是上市公司的治理结构，不仅仅代表着经济管理层面的问题，同时也是重要的法律问题。以我国目前公司治理结构的现状来看，完善公司的治理结构需要解决三个基本问题。一是强化股东大会的作用，承认股东大会为公司真正的最高权利机构，并且能够较好地代表最广大中小投资者的利益。二是优化上市公司股权结构。三是建立独立董事制度，通过参与董事会的运作，可以发现公司经营的危险信号，对公司的违规或不当行为提出警告。这是从监管层的角度上改善上市公司治理结构的重要举措。

4、加大对会计诚信的宣传和教育力度

中国现代会计学之父潘序伦将会计职业道德归纳为四条：“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋。”【9】它包涵会计人员在办理会计业务过程中所当遵循的行为规范。由于会计职务的特殊性，使得会计职业道德的要求高于一般职业的道德要求。因此，一是与有关部门联合，对单位负责人进行会计法规制度的宣传和培训；二是借助会计考务培训和会计继续教育工程，加大对会计人员的法律法规和规章制度教育；三是巧借媒体，进行会计法规制度宣传，既重视会计法规制度宣传的“轰轰烈烈”，又重视日常宣传的“细水长流”，使会计法律规章深入人心；四是细化有关办法的实施细则，使之具有进一步的操作性。此外还要建立在职提高与特色教学相结合、职业道德培训与素质教育相结合，国家、单位、个人共同参与，形成全方位，多层次的教育结构。

5、提高会计人员的整体素质

（1）加强爱岗敬业教育。山西省忻州市财政局会计科科长李凯，创造出了一套地级市会计管理的经典模式。他吃苦耐劳、对会计管理事业一丝不苟，是“50后”会计管理工作者的典型代表；福建省财政厅会计处工作的王宁静，10年里王宁静身边的人都被提拔上去了，只有王宁静没有被提拔，他认为：只要能为会计人服好务，在哪个职位都一样。这些先进典型都是我们会计工作人员学习的榜样。爱岗敬业遵纪守法是每一个会计工作人员都应该做到的,对会计工作人员进行爱岗敬业遵纪守法教育，从而使他们更能适应所从事的工作。

（2）注重法规法纪教育。会计工作不只是单纯的算帐、记帐等工作，会计工作每时每刻都会涉及到规章制度等问题。会计人员必须对财经法律法规等会计制度全面了解，会计人员在面对各种经济类业务时必须依法办事严格把关，这样才能提升法制理念。

（3）坚持依法办事和追求客观公正。会计工作人员必须遵守会计相关的法律法规与规章制度的要求工作，严格遵照法律法规做事，并且要求会计工作人员具备优秀的道德品质，不畏惧邪门歪道，使用法律的武器与违法违规等行为进行斗争。同时，对于每一位会计工作人员来说实事求是客观公正都是要去追求的。如果想干好会计这门工作，仅仅拥有过硬的技术本领是不够的，还要有一颗实事求是的心。一旦将会计知识用在了歪门邪道上，重则必将受到法律的制裁。

6、尽快完善会计守则的研讨与制定

会计守则的研讨与制定,将使会计虚假信息之路变的越来越狭窄。这方面的主要工作有：尽可能使会计守则越来越完善，酌情添加财务报表的附注信息、进而可以使会计的报表信息的真实性趋近完善，并且对会计守则进行研讨与制定，现阶段我们国家的企业非常容易出现问题，这就更需要会计守则的完善与出台了。

为了维护我国经济建设秩序的大局，对会计诚信制度的加强不可懈怠，应该从根本上进行教育和治理，来确保会计行业的真实性和可信性。重建会计诚信，是一项工程，诚信是市场经济的基石，是会计执业机构和会计人员的立身之本，所有会计人员只要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。我们有理由相信，经过全社会的不懈努力，会计诚信危机将会逐步消失，会计诚信将被发扬光大。

【参考文献】

【1】黄速建.现代企业管理—变革的观点[M].北京:经济管理出版社,2002

【2】杨雄胜.会计诚信问题的理性思考[J].会计研究,2003.1

【3】张维迎.法律制度的信誉基础[J].经济研究,2002.5

【4】李建坤.产生会计诚信危机的原因与治理途径[J].财会通讯（综合版），2005.11

【5】曹冈.会计诚信与市场制度[J].中华财会网,2002

【6】金敏.略论会计诚信缺失的成因及对策[J].商场现代化,2007.9

【7】李龙.法制建设与职业道德[M].武汉:武汉大学出版社,1997

【8】王开田.会计行为论[M].上海:上海财经大学出版社,1999

【9】芦振基,安晓飞.诚信建设是会计工作的永久主题[J].会计之友,2003.12

【作者简介】

王爽（1969-），女，会计师，西安科技大学产业公司会计。

（编辑 郭晨梅）